營(yíng)改增進(jìn)入攻堅(jiān)期 四大重磅行業(yè)影響全解讀

【編者按】營(yíng)改增，這項(xiàng)繼分稅制改革之后最重磅的稅制改革終于落定，3月末，營(yíng)改增擴(kuò)圍細(xì)則出臺(tái)，最后四個(gè)試點(diǎn)行業(yè)終將施行營(yíng)業(yè)稅改增值稅率。隨之，所有試點(diǎn)行業(yè)企業(yè)進(jìn)入了營(yíng)改增的“攻堅(jiān)期”，畢竟，距離5月1日的實(shí)施日僅剩不足一個(gè)月。

隨著這幾日對(duì)于政策的“消化”，營(yíng)改增細(xì)則對(duì)新增四個(gè)試點(diǎn)行業(yè)各自的影響和挑戰(zhàn)也日漸清晰，而看起來(lái)“高大上”的營(yíng)改增，其實(shí)與我們每個(gè)人的生活也是息息相關(guān)。

營(yíng)改增，如何影響企業(yè)乃至社會(huì)方方面面?細(xì)則中還有哪些尚未明確的問(wèn)題?《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》特別策劃“營(yíng)改增攻堅(jiān)”，解讀那些與你有關(guān)的信息。

“全面實(shí)施營(yíng)改增是結(jié)構(gòu)性改革和財(cái)稅體制改革牽一發(fā)而動(dòng)全身的重大舉措，具有一舉多得的政策效應(yīng)�！�4月1日下午，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)就全面實(shí)施營(yíng)改增到國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部考察時(shí)表示，“全面實(shí)施營(yíng)改增給企業(yè)減稅上，將比改革前減輕企業(yè)稅負(fù)5000多億元�！�

營(yíng)改增這項(xiàng)繼1994年分稅制改革之后最重磅的稅制改革到底如何影響企業(yè)乃至社會(huì)方方面面?上月末期盼已久的營(yíng)改增擴(kuò)圍細(xì)則出臺(tái)，答案揭曉。但同時(shí)，細(xì)則的出臺(tái)也意味著所有試點(diǎn)行業(yè)企業(yè)進(jìn)入了營(yíng)改增的“攻堅(jiān)期”，畢竟彼時(shí)離5月1日的實(shí)施日僅剩不足一個(gè)半月。

“上周財(cái)政部和稅務(wù)總局網(wǎng)站我們天天在‘刷’。細(xì)則一出來(lái)，立刻開(kāi)始研究和測(cè)算，通知系統(tǒng)供應(yīng)商來(lái)進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)試�！币幻鹑谄髽I(yè)財(cái)務(wù)人員《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》表示。而另一名相關(guān)中介機(jī)構(gòu)人士表示，細(xì)則甫一出臺(tái)的當(dāng)晚，他的電話已經(jīng)被客戶(hù)“打爆”。

隨著這幾日對(duì)于政策的“消化”，營(yíng)改增細(xì)則對(duì)四個(gè)試點(diǎn)行業(yè)各自的影響和挑戰(zhàn)也日漸清晰，企業(yè)在將細(xì)則內(nèi)容嵌套至自身業(yè)務(wù)流程中時(shí)也仍會(huì)發(fā)現(xiàn)一些本次細(xì)則中尚未明確的地方，有待后續(xù)文件進(jìn)一步進(jìn)行解釋。

四大行業(yè)影響幾何?

此次最后一批四個(gè)行業(yè)，即建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)的營(yíng)改增從去年初開(kāi)始醞釀到今年“兩會(huì)”期間的“一錘定音”，可謂“千呼萬(wàn)喚始出來(lái)”，究其最主要原因是這幾個(gè)行業(yè)情況復(fù)雜、牽涉面廣泛、影響巨大。

“其實(shí)最后一批行業(yè)的營(yíng)改增不僅和這四個(gè)行業(yè)中的企業(yè)直接相關(guān)，也和其上下游的企業(yè)有關(guān)。而絕大部分企業(yè)都會(huì)有貸款、存款、購(gòu)買(mǎi)金融產(chǎn)品等與金融業(yè)相關(guān)的業(yè)務(wù)，日常業(yè)務(wù)開(kāi)展中也總會(huì)和生活服務(wù)業(yè)‘打交道’。購(gòu)買(mǎi)或租用不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)甚至個(gè)人也會(huì)被房地產(chǎn)業(yè)或建筑業(yè)的相關(guān)政策影響�！逼杖A永道中國(guó)中區(qū)公司稅業(yè)務(wù)主管合伙人李軍對(duì)本報(bào)表示。因此，增值稅在全面打通抵扣鏈條的同時(shí)，對(duì)企業(yè)的影響也將向其上下游蔓延。

從總體上而言，由于營(yíng)業(yè)稅原先體現(xiàn)在損益表中，而增值稅為價(jià)外稅并不體現(xiàn)在損益表內(nèi)，因此營(yíng)改增后，損益表中將減少“營(yíng)業(yè)稅金”這一收入扣除項(xiàng)。同時(shí)，由于增值稅下含稅收入將進(jìn)行價(jià)稅分離，意味著如果不能通過(guò)提價(jià)等方式實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，原來(lái)可以全額確認(rèn)的收入在價(jià)稅分離之后將有一定程度的下降。不過(guò)，在購(gòu)買(mǎi)一些應(yīng)稅貨物與服務(wù)時(shí)，由于取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票后可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，計(jì)入成本的部分也會(huì)下降。

因此可以看到，營(yíng)改增最終對(duì)企業(yè)稅負(fù)和利潤(rùn)的影響主要受兩方面因素決定，一是銷(xiāo)項(xiàng)稅是否能夠?qū)崿F(xiàn)向下游的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，二是有多少進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。當(dāng)然營(yíng)改增實(shí)施需要進(jìn)行系統(tǒng)改造、增加人手管理增值稅發(fā)票等也會(huì)造成企業(yè)的成本增加。

“事實(shí)上，最后這幾個(gè)行業(yè)都有各自的特點(diǎn)以及難點(diǎn)，此次營(yíng)改增的細(xì)則也根據(jù)行業(yè)特性給予了不同的特殊政策。整體上而言，根據(jù)客戶(hù)的反饋和我們目前的估算，預(yù)計(jì)此次對(duì)于房地產(chǎn)業(yè)及建筑業(yè)的稅負(fù)影響短期偏正面，而金融業(yè)及生活服務(wù)業(yè)由于性質(zhì)各不相同，較難一概而論。但同時(shí)，每個(gè)行業(yè)在營(yíng)改增的實(shí)施過(guò)程中仍需面對(duì)不同的挑戰(zhàn)，也會(huì)倒逼試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)模式的調(diào)整和成本的管理�！崩钴姳硎�。

(來(lái)源：安永)

金融業(yè)：

“對(duì)金融業(yè)全面征收增值稅，在國(guó)際上尚不多見(jiàn)。我們的一些銀行客戶(hù)在細(xì)則出來(lái)后做過(guò)測(cè)算，按照最后公布的細(xì)則測(cè)算下來(lái)對(duì)利潤(rùn)的影響會(huì)比之前預(yù)想的要大。總體而言，我們認(rèn)為此次營(yíng)改增雖然金融業(yè)6%的稅率與原營(yíng)業(yè)稅政策下5%稅率相比上升不大，但企業(yè)若不能足額取得進(jìn)項(xiàng)稅額，仍存在自身稅負(fù)上升的風(fēng)險(xiǎn)�！崩钴姺Q(chēng)。

“根據(jù)我們目前了解到的政策動(dòng)向與內(nèi)部假設(shè)測(cè)算，‘營(yíng)改增’后我公司的稅負(fù)總體上基本持平�！逼煜掠斜姸嘟鹑跇I(yè)務(wù)的中國(guó)平安對(duì)本報(bào)表示。但另一家中小型保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)人員卻表示根據(jù)內(nèi)部測(cè)算稅負(fù)會(huì)略有上升，同時(shí)利潤(rùn)可能略有下降。

對(duì)于金融業(yè)而言，一些之前業(yè)內(nèi)期待的免稅政策并未在此次細(xì)則中出現(xiàn)。

例如，之前業(yè)內(nèi)廣泛關(guān)注的貸款利息支出是否可以抵扣。此次細(xì)則中明確，企業(yè)向銀行的貸款利息支出不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅�！澳蔷鸵馕吨鴮�(duì)于大客戶(hù)，銀行很難進(jìn)行增值稅的轉(zhuǎn)嫁，因此會(huì)減少自己的收入，而對(duì)于相對(duì)弱勢(shì)的中小企業(yè)，如果銀行通過(guò)提高利率的方式轉(zhuǎn)嫁部分增值稅成本,則企業(yè)融資成本將有所上升�！崩钴姺Q(chēng)。

同時(shí)，在營(yíng)業(yè)稅下可以免稅的同業(yè)往來(lái)業(yè)務(wù)在此次細(xì)則中也并非全部免稅。細(xì)則中規(guī)定，只有進(jìn)入全國(guó)銀行間同業(yè)拆借市場(chǎng)的“線上”短期拆借行為才可以免征增值稅，但“線下”的短期拆借就并未在免稅范圍。

“原本行業(yè)預(yù)測(cè)同業(yè)業(yè)務(wù)即使不免稅，如果利息費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)可抵得話也可以在同業(yè)間相互轉(zhuǎn)嫁，影響不會(huì)太大。但‘線下’的短期拆借可以被視為貸款的性質(zhì)，而此次細(xì)則中貸款利息支出進(jìn)項(xiàng)稅不能抵，那就意味著拆出銀行，即可以被視為將資金‘貸出去’的銀行，這6%的增值稅可能無(wú)法轉(zhuǎn)嫁�！逼杖A永道中國(guó)稅務(wù)總監(jiān)傅瑾分析道。

另外，原來(lái)在政策討論時(shí)企業(yè)建議免稅的金融商品轉(zhuǎn)讓也并未“成行”。金融商品轉(zhuǎn)讓的買(mǎi)賣(mài)差價(jià)能否享受免稅對(duì)一些金融企業(yè)，尤其是將投資的利差益視為收入重要來(lái)源之一的保險(xiǎn)企業(yè)有較大影響。根據(jù)2015年年報(bào)數(shù)據(jù)，中國(guó)太保和新華保險(xiǎn)的證券買(mǎi)賣(mài)差價(jià)分別占利潤(rùn)總額的64.4%及136%。

而一些細(xì)則可能對(duì)金融企業(yè)未來(lái)的業(yè)務(wù)模式產(chǎn)生影響。長(zhǎng)江證券表示：“傳統(tǒng)人力成本和賠付支出可抵扣比率較低或不可抵扣。金融企業(yè)或可通過(guò)外包將人力成本外部化，將不可抵扣的人力成本轉(zhuǎn)換成可抵扣成本;以保險(xiǎn)代理為例，保險(xiǎn)公司或加大機(jī)構(gòu)代理銷(xiāo)售占比，提升營(yíng)業(yè)成本可抵扣率，產(chǎn)險(xiǎn)或優(yōu)化流程提高實(shí)物賠付和服務(wù)賠付比重，擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)可抵扣金額�！�

除了對(duì)于稅負(fù)影響的考慮，許多金融企業(yè)在營(yíng)改增準(zhǔn)備過(guò)程中也充滿挑戰(zhàn)。

“金融業(yè)的主要問(wèn)題是業(yè)務(wù)種類(lèi)繁多。例如國(guó)內(nèi)有些城商行就會(huì)有100多種不同業(yè)務(wù)。”李軍稱(chēng)。

畢馬威表示，我國(guó)和大多數(shù)增值稅稅制國(guó)家都存在的普遍問(wèn)題是，即金融企業(yè)如何計(jì)算抵扣其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。這個(gè)問(wèn)題的出現(xiàn)是由于金融服務(wù)企業(yè)通常有應(yīng)稅服務(wù)、免稅服務(wù)以及零稅率服務(wù)，而且很難劃分各項(xiàng)服務(wù)所發(fā)生的成本費(fèi)用。

“金融業(yè)企業(yè)都非常依賴(lài)他們的經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)，怎么在短時(shí)間內(nèi)把他們的系統(tǒng)調(diào)整好，會(huì)有一定的挑戰(zhàn)性。另外，對(duì)金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，難度還在開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票上，因?yàn)檫@些行業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)都沒(méi)有開(kāi)增值稅發(fā)票的需求，但是現(xiàn)在他們要和稅務(wù)局的金稅三期系統(tǒng)對(duì)接好，還需要收集和提供更加規(guī)范和完整的票面信息、客戶(hù)交易信息、銀行賬號(hào)、地址以及納稅識(shí)別號(hào)等，這必然還有很多準(zhǔn)備工作要完成。”安永大中華區(qū)間接稅主管合伙人梁因樂(lè)表示。

“在實(shí)操過(guò)程中，對(duì)于金融企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何開(kāi)票、開(kāi)給誰(shuí)會(huì)有很多的細(xì)節(jié)問(wèn)題。例如基金公司產(chǎn)品代銷(xiāo)模式下，由于代銷(xiāo)渠道會(huì)對(duì)手續(xù)費(fèi)分成，基金管理公司和代銷(xiāo)渠道機(jī)構(gòu)到底如何給投資人開(kāi)具增值稅發(fā)票就是個(gè)問(wèn)題�！备佃Q(chēng)。

不過(guò)，由于金融行業(yè)的復(fù)雜性，細(xì)則對(duì)于準(zhǔn)備時(shí)間給予了一定的“隱藏優(yōu)惠”。畢馬威表示，對(duì)于大部分增值稅一般納稅人來(lái)說(shuō)，默認(rèn)的申報(bào)期為每月申報(bào)。但新的增值稅法規(guī)對(duì)銀行、財(cái)務(wù)公司與信托公司(但值得注意的是不包含保險(xiǎn)公司)給予了一定的優(yōu)惠政策，即按季度進(jìn)行增值稅申報(bào)納稅。這使得這一類(lèi)企業(yè)有額外的幾個(gè)月來(lái)改造他們的系統(tǒng)以順利完成增值稅申報(bào)。

房地產(chǎn)業(yè)：

除了復(fù)雜的金融業(yè)之外，房地產(chǎn)業(yè)是另一個(gè)在此次營(yíng)改增之中備受關(guān)注的行業(yè)。

“我們的房地產(chǎn)業(yè)客戶(hù)目前也正在根據(jù)細(xì)則內(nèi)容進(jìn)行測(cè)算，整體來(lái)看對(duì)企業(yè)的影響應(yīng)該是偏正面的�！崩钴姳硎尽�

盡管房地產(chǎn)業(yè)的稅率從之前的5%上升到11%，但此次細(xì)則對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的最大利好就是銷(xiāo)售收入可以在扣減土地出讓金之后差額征收增值稅。

“從之前的營(yíng)改增政策來(lái)看，政府對(duì)使用差額征稅的方式是非常慎重的。所以之前房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)擔(dān)心土地出讓金會(huì)不會(huì)采用差額征稅的形式來(lái)進(jìn)行。如果用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的方式企業(yè)在交土地出讓金的時(shí)候需要先交增值稅才能拿到專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流和利潤(rùn)都有影響，對(duì)于征管上也會(huì)產(chǎn)生很多復(fù)雜的問(wèn)題�，F(xiàn)在差額征稅的方式對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)相當(dāng)于‘一塊石頭落地了’�！崩钴姺Q(chēng)。

當(dāng)然，最終的應(yīng)納稅額情況視土地占整個(gè)項(xiàng)目的比例價(jià)值以及建筑勞務(wù)和材料占項(xiàng)目開(kāi)發(fā)總價(jià)值的比例�！叭绻ㄖ⻊趧�(wù)和材料占項(xiàng)目開(kāi)發(fā)總價(jià)值越高，則可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額越高，因?yàn)椴牧系倪M(jìn)項(xiàng)稅率為17%，而建筑成本會(huì)帶來(lái)11%進(jìn)項(xiàng)稅�！碑咇R威表示。

為了避免因房地產(chǎn)業(yè)行業(yè)特點(diǎn)導(dǎo)致?tīng)I(yíng)改增初期稅負(fù)上升，此次細(xì)則一大亮點(diǎn)是為房地產(chǎn)業(yè)設(shè)置了過(guò)渡政策。細(xì)則規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的合同開(kāi)工日期在4月30日前的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%征收率計(jì)稅;一般納稅人出租擴(kuò)圍日期前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇按照5%征收率預(yù)繳增值稅。

“供應(yīng)商可以按照不同的項(xiàng)目選擇適用不同的稅率進(jìn)行繳納增值稅。因此，某家房地產(chǎn)公司就住宅希望按照5%征收率采取簡(jiǎn)易征收方式，而商業(yè)地產(chǎn)則傾向于按照11%的稅率計(jì)算增值稅額，并將其轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買(mǎi)方，購(gòu)買(mǎi)方可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的傳統(tǒng)計(jì)稅方式�！碑咇R威表示，“另外，在不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)中，業(yè)主的選擇將受到租戶(hù)的重大影響。如果業(yè)主可以將增值稅傳遞給下一環(huán)節(jié)，則其可能傾向于選擇11%的稅率。而由于租賃條款或協(xié)商不利等原因無(wú)法將進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)嫁給租戶(hù)時(shí)，業(yè)主往往更傾向于選用5%征收率方式。因此，業(yè)主與租戶(hù)之間就稅務(wù)問(wèn)題清晰的溝通將成為將來(lái)租賃談判的一部分�！�

“除了測(cè)算影響之外，房地產(chǎn)企業(yè)還擔(dān)心系統(tǒng)方面如何盡快地去根據(jù)細(xì)則修改，另外一般房地產(chǎn)企業(yè)在全國(guó)各地都有很多的項(xiàng)目公司，如何管理這些項(xiàng)目公司的增值稅合規(guī)性包括發(fā)票管理及納稅申報(bào)是一大挑戰(zhàn)�！崩钴姳硎�。

畢馬威稱(chēng)，許多開(kāi)發(fā)商通過(guò)項(xiàng)目公司運(yùn)營(yíng)各開(kāi)發(fā)項(xiàng)目。如果匯總申報(bào)無(wú)法實(shí)現(xiàn)，意味著每次開(kāi)發(fā)新的項(xiàng)目時(shí)，都需要讓每個(gè)項(xiàng)目公司盡早登記為增值稅一般納稅人，以確�？梢员M早獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣資格。然而，直到各公司產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅時(shí)才能實(shí)現(xiàn)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。因?yàn)槌瞬糠重浳锖头⻊?wù)出口外，我國(guó)并不廣泛就進(jìn)項(xiàng)稅留抵退稅予以退稅(這與其他很多增值稅稅制國(guó)家不同)。因此，增值稅對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流會(huì)產(chǎn)生顯著并長(zhǎng)遠(yuǎn)的影響。此外，當(dāng)以項(xiàng)目公司架構(gòu)運(yùn)營(yíng)時(shí)，一個(gè)項(xiàng)目產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅將不能用于抵扣另一個(gè)項(xiàng)目產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅。

建筑業(yè)：

建筑業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)作為同一產(chǎn)業(yè)鏈條的直接上下游環(huán)節(jié)，和房地產(chǎn)相同的11%稅率有助于實(shí)現(xiàn)兩行業(yè)納稅人的稅負(fù)均衡。

“對(duì)于建筑業(yè)來(lái)說(shuō)，他們最大的挑戰(zhàn)在于進(jìn)項(xiàng)稅的管理。是否能及時(shí)從供應(yīng)商那里獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票是供應(yīng)商管理中的重點(diǎn)之一。 因?yàn)樵鲋刀愂且环N‘隱藏成本’，應(yīng)該抵扣卻沒(méi)能抵扣的部分不會(huì)有一個(gè)專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)科目顯示出來(lái)，但卻隱藏在成本中�！崩钴姳硎�。

另外，畢馬威認(rèn)為，由于建筑業(yè)總包商下有很多分包商為小規(guī)模納稅人，無(wú)法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，該部分的進(jìn)項(xiàng)稅只能拿到稅局代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票方能抵扣。

申銀萬(wàn)國(guó)研究報(bào)告稱(chēng)，營(yíng)改增以后影響建筑企業(yè)稅負(fù)的核心因素是可抵扣比例(可以拿到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的成本/總成本)。按照建筑企業(yè)平均15%的毛利率估算，可抵扣比例需要大于56%才可以達(dá)到減稅的效果，毛利率越高，需要的可抵扣比例就越大。總的來(lái)說(shuō)，建筑行業(yè)成本中原材料占比50-60%，機(jī)械使用成本占5-10%，融資成本在5%左右，剩余為人工成本，可抵扣比例較難達(dá)到減稅的程度。但營(yíng)改增最終達(dá)到博弈的平衡點(diǎn)后，企業(yè)盈利水平不會(huì)有太大波動(dòng)。

“營(yíng)改增推出后，建筑企業(yè)會(huì)更多的選擇能夠開(kāi)具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，當(dāng)然同時(shí)也會(huì)造成成本的提升，但是由于工程合同都是按照成本+合理毛利率的方法定價(jià)，建筑行業(yè)已經(jīng)是一個(gè)充分競(jìng)爭(zhēng)的行業(yè)，利潤(rùn)率非常微薄，行業(yè)成本和稅負(fù)的整體提升最終一定會(huì)傳遞到下游，體現(xiàn)在合同報(bào)價(jià)的提升上面。所以營(yíng)改增推出后，短期可能存在報(bào)價(jià)混亂階段，造成合同簽約下滑和利潤(rùn)率波動(dòng)，但是中長(zhǎng)期看，對(duì)企業(yè)盈利水平不會(huì)造成太大波動(dòng)�！鄙赉y萬(wàn)國(guó)表示。

和房地產(chǎn)業(yè)一樣，建筑業(yè)也有類(lèi)似的“老項(xiàng)目”過(guò)渡政策。同時(shí)，此次細(xì)則規(guī)定，一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)、為甲供工程(發(fā)包)提供的建筑服務(wù)，可以選擇3%征收率的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

“對(duì)此兩類(lèi)業(yè)務(wù)允許選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，主要考慮納稅人收取的價(jià)款中大部分為人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔料費(fèi)用，且營(yíng)改增前購(gòu)入的存量資產(chǎn)和人工成本均不得抵扣。如果某些建筑企業(yè)覺(jué)得自己的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣較小，可能未來(lái)會(huì)更傾向于提供清包工的方式，這樣就可以選擇較低的3%征收率。不過(guò)，納稅人需結(jié)合主要物資采購(gòu)情況、下游環(huán)節(jié)房地產(chǎn)納稅人抵扣需求，測(cè)算不同處理的稅負(fù)影響，慎重決策�！崩钴姳硎尽�

生活服務(wù)業(yè)：

生活服務(wù)業(yè)作為營(yíng)改增后的新設(shè)行業(yè)類(lèi)別具有“兜底”的特點(diǎn)，是將原征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)散落于“文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)”等稅目中，且在非生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)、有突出個(gè)人消費(fèi)屬性的應(yīng)稅服務(wù)綜合而成。

普華永道認(rèn)為，對(duì)于納稅人而言，雖然生活服務(wù)業(yè)6%的稅率與原營(yíng)業(yè)稅政策下5%稅率相比上升不大，但企業(yè)若不能足額取得進(jìn)項(xiàng)稅額，仍存在自身稅負(fù)上升的風(fēng)險(xiǎn)。

生活服務(wù)業(yè)的納稅人數(shù)量大，種類(lèi)多，提供的服務(wù)包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

“從政策來(lái)看，生活服務(wù)業(yè)相關(guān)的增值稅規(guī)定面臨諸多難點(diǎn)。首先，某些生活服務(wù)業(yè)是基于現(xiàn)金交易的，營(yíng)業(yè)稅下稅務(wù)合規(guī)水平亦不高(例如餐飲服務(wù));其次，難以區(qū)分生活服務(wù)的消費(fèi)是出于公司商業(yè)目的還是個(gè)人消費(fèi)(例如住宿服務(wù));最后，部分生活服務(wù)是為了滿足公眾的基本需求，通常由政府提供扶持及補(bǔ)貼(例如教育醫(yī)療服務(wù))，但也可能由個(gè)人投資提供相關(guān)服務(wù)。”畢馬威表示。

另外，一些生活服務(wù)業(yè)企業(yè)提供的服務(wù)是綜合性的，酒店業(yè)就是最好的例子�！氨热缫粋�(gè)酒店里既賣(mài)貨物，又提供住宿、餐飲等服務(wù)，不同業(yè)務(wù)稅率不同，如果按照稅法嚴(yán)格執(zhí)行，就要把這些綜合性服務(wù)分割開(kāi)來(lái)繳稅，這樣經(jīng)營(yíng)管理的工作任務(wù)也比較重�！绷阂驑�(lè)表示。

不過(guò)，此次細(xì)則在過(guò)渡政策中對(duì)于生活服務(wù)業(yè)的一些子行業(yè)給予了免稅政策，例如托兒所、幼兒園、養(yǎng)老機(jī)構(gòu)、婚姻介紹、一些展館的門(mén)票收入等。但值得注意的是，營(yíng)業(yè)稅下醫(yī)療服務(wù)普遍享受免稅待遇，而新增值稅法規(guī)詳細(xì)定義了免稅的醫(yī)療服務(wù)的范圍�！昂芏噌t(yī)療行業(yè)的私人機(jī)構(gòu)實(shí)操中可能將適用6%的增值稅稅率。”畢馬威表示。

尚有未明確之處

雖然此次營(yíng)改增的試點(diǎn)方案及其附件足有近100頁(yè)，但是仍有不少問(wèn)題尚待明確。

畢馬威舉例稱(chēng)，此次細(xì)則并未對(duì)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的增值稅處理進(jìn)行明確規(guī)定。對(duì)于再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)在實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)采用何種增值稅處理，目前有兩種觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，增值稅將繼續(xù)延續(xù)營(yíng)業(yè)稅下的處理方法。在這種方式下，如果初保將被征收增值稅(或免征增值稅)，那么再保險(xiǎn)將不再征收增值稅。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，由于再保險(xiǎn)是對(duì)保險(xiǎn)公司提供的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，那么其增值稅處理應(yīng)適用與初保同樣的稅務(wù)處理。

對(duì)于建筑業(yè)及不動(dòng)產(chǎn)業(yè)銷(xiāo)售和租賃選擇簡(jiǎn)易征收方式的，購(gòu)買(mǎi)方是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅也是很多企業(yè)關(guān)心的問(wèn)題�！白鳛橹行⌒偷慕鹑谄髽I(yè)，我們并沒(méi)有購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)的能力，辦公場(chǎng)地是租賃的，房租支出也并非是小數(shù)目，如果這部分支出不能抵扣，也會(huì)對(duì)我們的稅負(fù)和利潤(rùn)造成一定影響�！鄙鲜鲋行⌒捅ｋU(xiǎn)公司財(cái)務(wù)人員稱(chēng)。

另外，如何區(qū)分酒店、經(jīng)營(yíng)性住宿場(chǎng)所與居民住房租賃也是一個(gè)酒店業(yè)關(guān)注的問(wèn)題。畢馬威表示，酒店、酒店式公寓適用6%的增值稅稅率。房屋租賃一般適用11%的增值稅稅率，過(guò)渡時(shí)期適用5%的征收率，個(gè)人出租住房則適用1.5%征收率。許多大型酒店已經(jīng)將服務(wù)延伸到既可以為顧客提供短期居住服務(wù)，也可以為顧客提供長(zhǎng)期居住服務(wù)。

而一些行業(yè)是否可以采用匯總申報(bào)和匯總繳納，也是很多試點(diǎn)企業(yè)十分關(guān)心的問(wèn)題。

“此次實(shí)施辦法有很多尚待明確的問(wèn)題完全是在市場(chǎng)預(yù)料之中的。因?yàn)閷?shí)施辦法從性質(zhì)看是一個(gè)整體的框架性政策，不可能對(duì)于所有行業(yè)、所有問(wèn)題都有很明確的指引。接下去對(duì)于各個(gè)行業(yè)所適用的具體政策, 會(huì)有許多問(wèn)題被陸續(xù)提出。稅務(wù)機(jī)關(guān)目前一方面在加班加點(diǎn)進(jìn)行交接納稅人資料、組織培訓(xùn)等工作, 同時(shí)也在積極搜集納稅人的反饋，對(duì)實(shí)操上反響比較大的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行研究和調(diào)整�！睋�(jù)李軍預(yù)計(jì)，在5月1日之前，還會(huì)有若干解釋性文件或指引出臺(tái)。

如今離5月1日僅有一個(gè)月不到的時(shí)間，準(zhǔn)備時(shí)間已相當(dāng)緊張。普華永道建議新增試點(diǎn)納稅人在這段時(shí)間中需加緊營(yíng)改增準(zhǔn)備工作，包括研究過(guò)渡期方案，在進(jìn)行稅負(fù)有效性測(cè)試的基礎(chǔ)上評(píng)估影響;積極與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)配合，做好營(yíng)改增前的一系列征管準(zhǔn)備工作;對(duì)業(yè)務(wù)模式和內(nèi)部流程進(jìn)行調(diào)整，細(xì)化系統(tǒng)改造工作;修改增值稅管理的各項(xiàng)規(guī)章制度、編寫(xiě)操作手冊(cè)、確保增值稅合規(guī)。