統(tǒng)一稅前扣除政策的實(shí)質(zhì)就是統(tǒng)一稅負(fù)

    新華網(wǎng)福州１２月１９日電（記者梅永存）２００８年１月１日起開始實(shí)施的新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應(yīng)納稅稅額時進(jìn)行扣除。由此亦肯定了凡是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用、支出均可以據(jù)實(shí)予以扣除。對原企業(yè)所得稅制度下內(nèi)外資企業(yè)不同的扣除辦法，新企業(yè)所得稅法亦予以統(tǒng)一的規(guī)范。

    福建省地方稅務(wù)局稅收科學(xué)研究所副所長、高級經(jīng)濟(jì)師楊純?nèi)A等專家在接受記者采訪時說，企業(yè)所發(fā)生的支出，是否準(zhǔn)予在稅前扣除，以及扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的大小，直接決定著企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，進(jìn)而影響到企業(yè)應(yīng)納稅額的大小。在原兩稅分立的企業(yè)所得稅制度下，內(nèi)、外資企業(yè)在成本費(fèi)用等扣除方面的規(guī)定存在諸多的差異。在新企業(yè)所得稅法中，對企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除政策進(jìn)行了統(tǒng)一和規(guī)范。

    新企業(yè)所得稅法扣除政策包括：統(tǒng)一了工資薪金支出的稅前扣除。舊稅法對內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實(shí)行計稅工資制度，對外資企業(yè)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度，這是造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)不均的重要原因之一。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。對合理的判斷，主要從雇員實(shí)際提供的服務(wù)與報酬總額在數(shù)量上是否配比合理進(jìn)行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。由于內(nèi)資企業(yè)的計稅工資已經(jīng)放開，內(nèi)外資企業(yè)按工資薪金支出額計提職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除也統(tǒng)一了。

    統(tǒng)一了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除。關(guān)于企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的稅前扣除，老稅法對內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策，對外資企業(yè)則沒有限制。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例統(tǒng)一了企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策，同時，考慮到部分行業(yè)和企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)發(fā)生情況較為特殊，需要根據(jù)其實(shí)際情況作出具體規(guī)定，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入１５％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

 
    統(tǒng)一了公益性捐贈支出稅前扣除的范圍和條件。關(guān)于公益性捐贈支出扣除，老稅法對內(nèi)資企業(yè)采取在比例內(nèi)扣除的辦法，對外資企業(yè)沒有比例限制。為統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額１２％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。為增強(qiáng)新企業(yè)所得稅法的可操作性，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例對公益性捐贈作了界定：公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。同時明確規(guī)定了公益性社會團(tuán)體的范圍和條件。

    統(tǒng)一并提高了研發(fā)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計５０％扣除。

    此外，新企業(yè)所得稅法還對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除、不得扣除的支出、企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的成本計價、不得計算折舊和攤銷的費(fèi)用等作出統(tǒng)一的規(guī)定。

    楊純?nèi)A等人說，統(tǒng)一后的稅前扣除政策有利于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費(fèi)用、成本得到實(shí)際的扣除，有利于以實(shí)際凈所得衡量企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)能力，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅收公平。