解讀企業(yè)所得稅法實施條例

　　日前，國務院正式公布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱實施條例），對企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅人，企業(yè)支出扣除的原則、范圍和標準，稅收優(yōu)惠等作出具體規(guī)定。

　　國家稅務總局有關負責人在接受記者采訪時指出，企業(yè)所得稅法即將于2008年1月1日起施行，為確保企業(yè)所得稅法的順利施行，有必要制定實施條例，對企業(yè)所得稅法有關規(guī)定進行細化。實施條例將與企業(yè)所得稅法同步施行。

　　細化納稅人范圍

　　實施條例對企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅人作了細化規(guī)定：企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。

　　按照國際通行做法，企業(yè)所得稅法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，并分別規(guī)定其納稅義務，即居民企業(yè)就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)所得部分納稅。同時，為了防范企業(yè)避稅，對依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)也認定為居民企業(yè)；非居民企業(yè)還應當就其取得的與其在中國境內(nèi)設立的機構、場所有實際聯(lián)系的境外所得納稅。

　　為此，實施條例對“實際管理機構”的政策含義作了明確，即指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質性全面管理和控制的機構；對非居民企業(yè)所設立的“機構、場所”的政策含義也作了明確，即指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構、場所，包括管理機構、營業(yè)機構、辦事機構、工廠、農(nóng)場、提供勞務的場所、從事工程作業(yè)的場所等，并明確非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位和個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所。

　　工資支出稅前扣除

　　企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。為此，實施條例規(guī)定，工資薪金支出實行稅前扣除。

　　稅務總局有關專家指出，現(xiàn)行稅則對內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實行計稅工資制度，對外資企業(yè)實行據(jù)實扣除制度，這是造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負不均的重要原因之一。實施條例的規(guī)定統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，有利于構建公平的市場競爭環(huán)境。

　　與此同時，職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費也將實行稅前扣除。實施條例繼續(xù)維持了職工福利費和工會經(jīng)費的扣除標準，而且，由于計稅工資已經(jīng)放開，實施條例將“計稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應提高。

　　此外，實施條例調(diào)整了業(yè)務招待費的稅前扣除，統(tǒng)一了廣告費和業(yè)務宣傳費的稅前扣除�，F(xiàn)行稅則對內(nèi)資企業(yè)實行的是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策，對外資企業(yè)則沒有限制。實施條例統(tǒng)一了企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策。

　　技術創(chuàng)新可享優(yōu)惠

　　據(jù)了解，《實施條例》對稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的范圍和辦法作了進一步明確，包括從事蔬菜種植、基礎設施建設在內(nèi)的共七類企業(yè)將享有稅收優(yōu)惠政策。

　　其中，企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。對企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料并符合規(guī)定比例，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計入收入總額。

　　尤其值得一提的是，實施條例對符合技術創(chuàng)新要求的企業(yè)所得稅優(yōu)惠作出了具體規(guī)定。

　　實施條例明確，一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。對企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。而對于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

　　不過，昨日公布的實施條例并沒有對過渡性稅收優(yōu)惠政策作出具體規(guī)定。對此，稅務總局有關負責人表示，考慮到這些過渡性稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容較多，而且屬于過渡性措施，為保證實施條例的穩(wěn)定性，由國務院根據(jù)企業(yè)所得稅法的有關規(guī)定另行規(guī)定比較妥當，因此實施條例沒有對此作具體規(guī)定。